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初级会计职称考试《经济法基础》基础班讲义59


2014 年初级会计职称考试《经济法基础》基础班讲义(五十九)

第四单元 关税、进口增值税

和进口消费税

一、关税( P290 )(★★★)

(一)纳税人

1. 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。

【解释】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物,也应按规定征收进口关税。

2. 物品的纳税人

( 1 )入境旅客随身携带的行李、物品的持有人;

( 2 )各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人;

( 3 )馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人;

( 4 )个人邮递物品的收件人。

(二)进口货物的关税完税价格( P292 )( 2013 年多选题)

一般贸易下进口货物以海关审定的“成交价格”为基础的“到岸价格”作为完税价格。

1. 在货物成交过程中,进口人在成交价格之外另支付给卖方的佣金,应计入成交价格,而向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入,如已包括在成交价格中应予以扣除;卖方付给进口人的正常回扣,应从成交价格中扣除。

2. 卖方违反合同规定延期交货的罚款,卖方在货价中冲减时,罚款则不能从成交价格中扣除。

3. 到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格,其中还应包括为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权,以及专有技术、计算机软件和资料等费用。

【案例】某进出口公司进口一批机器设备,经海关审定的成交价格为 200 万美元。另外,向境外采购代理人支付的买方佣金 5 万美元,货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费 10 万美元、包装劳务费 3 万美元、保险费 20 万美元。在本案中:

( 1 )向境外采购代理人支付的买方佣金 5 万美元不能计入关税完税价格;( 2 )货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费 10 万美元、包装劳务费 3 万美元、保险费 20 万美元应计入关税完税价格;( 3 )该批机器设备的关税完税价格 =200 + 10 + 3 + 20=233 (万美元)。

【例题·多选题】根据关税法律制度的规定,下列各项中,应计入关税完税价格的有()。( 2013 年笔试)

A. 货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费

B. 货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费

C. 货物运抵我国关境内输入地点起卸前的保险费

D. 为在国内使用而向境外支付的与该进口货物有关的专利权费用

【答案】 ABCD

【解析】一般贸易下进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费(选项 A )、运费(选项 B )、保险费(选项 C )和其他劳务费等费用构成的一种价格,其中还应包括为了在境内生产、制造、使用或者出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权,以及专有技术、计算机软件和资料等费用(选项 D )。

(三)应纳税额的计算( P294 )

1. 从价税

应纳税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×适用税率

2. 从量税

应纳税额=应税进(出)口货物数量×关税单位税额

3. 复合税

应纳税额=应税进(出)口货物数量×关税单位税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×适用税率

【解释 1 】进口关税一般采用比例税率,但对 啤酒、原油 等少数货物则 实行从量计征 ,对 广播用录像机、放像机、摄像机 等 实行从价加从量的复合税率 。

【解释 2 】 滑准税 是指关税的税率随着进出口商品 价格的变动而反方向变动 的一种税率形式,即价格越高,税率越低,税率为比例税率。因此,对实行滑准税率的进出口商品应纳关税税额的计算方法仍同于从价税的计算方法。

【例题·多选题】根据关税法律制度的规定,下列进口货物中,实行从量计征关税的有( )。( 2013 年机考)

A. 汽车

B. 缝纫机

C. 原油

D. 啤酒

【答案】 CD

【解析】( 1 )进口关税一般采用比例税率,实行从价计征的办法;( 2 )对啤酒 . 原油等少数货物实行从量计征;( 3 )对广播用录像机、放像机、摄影机等实行从价加从量的复合计征办法。

(四)税收优惠( P294 )

1. 免税( 2013 年判断题)

( 1 )一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币 50 元 以下的;

( 2 )无商业价值的广告品及货样;

( 3 )国际组织、外国政府 无偿赠送的物资;

( 4 )进出境运输工具装载的 途中必需 的燃料、物料和饮食用品;

( 5 )因故退还的中国出口货物,可以免征进口关税,但已征收的出口关税,不予退还;

( 6 )因故退还的境外进口货物,可以免征出口关税,但已征收的进口关税不予退还。

2. 酌情减免税

( 1 )在 境外运输途中或者在起卸 时,遭受到损坏或者损失的;

( 2 ) 起卸后、海关放行前 , 因不可抗力 遭受损坏或者损失的;

( 3 )海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂,经证明 不是保管不慎 造成的。

【例题 1 ·判断题】进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品,经海关审查无误后可以免予缴纳关税。( )( 2013 年笔试)

【答案】√

【例题 2 ·判断题】对于因故退还的中国出口货物已经征收的出口关税,海关予以退还。( )( 2013 年机考)

【答案】×

【解析】( 1 )因故退还的中国出口货物,可以免征进口关税,但已征收的出口关税不予退还;( 2 )因故退还的境外进口货物,可以免征出口关税,但已征收的进口关税不予退还。

(五)征收管理( P295 )

1. 进出口货物的收发货人或其代理人应当在海关签发税款缴款凭证 “之日”起 15 日内 ,向指定银行缴纳税款。逾期不缴的,除依法追缴外,由海关自到期“次日”起至缴清税款之日止, 按日征收欠缴税额 0.5 ‰的滞纳金 。

2. 由于海关误征,多缴纳税款的,纳税人可以从缴纳税款之日起 1 年内 ,书面声明理由,连同纳税收据向海关申请退税,逾期不予受理。

3. 进出口货物完税后,如发现少征或者漏征税款,海关有权在 1 年内 予以补征;如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征税款的,海关在 3 年内 可以追缴。

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更新时间2022-03-13 11:25:58【至顶部↑】
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