初级会计师《初级会计实务》强化辅导(6)
三、预付账款
1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。
2.预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算(关键点)。
3.企业收到所购物资,按应计入物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”;按相应的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项应借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。
【例题10·计算分析题】甲公司向乙公司采购材料5000吨,单价10元,所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。
要求:做出相应的账务处理。
【答案】甲公司应作如下处理:
(1)预付50%的货款时:
借:预付账款——乙公司 25000
贷:银行存款 25000
(2)收到乙公司发来的5000吨材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为50000元,增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。
借:原材料 50000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
贷:预付账款——乙公司 58500(按照材料和增值税的合计金额冲减)
借:预付账款——乙公司 33500
贷:银行存款 33500
【解释1】预付账款和应收账款属于企业的流动资产,应付账款和预收账款属于企业的流动负债。掌握“两收”一对、“两付”一对,即应收账款与预收账款一对,应付账款与预付账款一对,原因是“两收”是由于销售行为产生的、“两付”是由于采购行为产生的。一对的含义是预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,预付款的业务直接通过“应付账款”科目核算;预收款项情况不多的企业,可以不设置“预收账款”科目,预收款的业务直接通过“应收账款”科目核算。
【解释2】预付账款属于资产类账户,期末余额一般在借方,如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款(负债)。
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