上海会计从业资格考试会计基础第十二章第五节
固定资产处置
企业在生产经营过程中,可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让,或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废,或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时,应按规定程序办理有关手续,结转固定资产的账面价值,计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。
固定资产处置包括固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。具体包括以下几个环节:
1.固定资产转入清理。企业因出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产,按该项固定资产的账面价值,借记“固定资产清理”账户,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”账户,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”账户,按其账面原价,贷记“固定资产”账户。
2.发生清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用,借记“固定资产清理”账户,贷记“银行存款”、“应交税费――应交增值税”等账户。
3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借记“银行存款”、“原材料”等账户,贷记“固定资产清理”账户。
4.收取保险赔款。应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”等账户,贷记“固定资产清理”账户。
5.结转清理净损益。固定资产清理完成后,属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出――处置非流动资产损失”账户,贷记“固定资产清理”账户;属于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出――非常损失”账户,贷记“固定资产清理”账户。“固定资产清理”账户如为贷方余额,借记“固定资产清理”账户,贷记“营业外收入”账户。
【例10-33】20×9年2月28日,甲公司出售机器设备一台,原价为100 000元,已提折旧19 400元,未计提减值准备,出售给乙公司,开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元,增值税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制如下会计分录:
『正确答案』
(1)将出售固定资产转入清理时:
借:固定资产清理――机器设备 80 600
累计折旧 19 400
贷:固定资产――机器设备 100 000
(2)收回出售固定资产的收入时:
借:银行存款 95 940
贷:固定资产清理――机器设备 82 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 13 940
(3)结转固定资产处置净损益时:
借:固定资产清理 1 400
贷:营业外收入 1 400
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