上海会计从业资格考试会计基础第五章第五节

　　会计人员填制会计凭证和登记账簿，必须严肃认真，一丝不苟，尽最大努力把账记好、算好，防止差错，保证核算质量。在记账过程中，如果账簿记录发生错误，必须根据具体情况，采用正确的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。查找错账可以使用除2法、除9法等方法。查找出错账后，可分别采用划线更正法、红字更正法或者补充登记法予以更正。

　　一、错账的查找方法
　　编制试算平衡表（具体见本书第三章），有利于及时发现记账错误。如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定账户记录有错误，应认真查找。查找账户记录错误的方法有除2法、除9法、顺查法、逆查法、详查法、抽查法等。这里主要介绍除2法和除9法。
　　（一）除2法
　　除2法，是指以差错数除以2，用得出的商数来查找记错方向的数字。在登记账簿时，有时由于疏忽，错将借方金额登记到贷方，或者错将贷方金额登记到借方，必然会出现一方（借方或贷方）合计数增多，而另一方（贷方或借方）的合计数减少的情况，其差额应是记错方向数字的一倍，而且差错数为偶数。
　　（二）除9法
　　除9法，是指以差错数除以9来查找错误数字的方法，主要适用于两种会计差错的查找：
　　第一，查找错位差错。如果差错的数额较大，应检查是否在记账时发生了数字错位。在登记账簿时，有时会把数字的位数记错，如把十位数错记为百位数，或者把千位数错记为百位数。
　　错位差错可能发生以小记大差错。例如，2009年7月8日，某单位库存现金日记账的日初余额为560元，当天收到职工退回差旅费余额40元；支付办公用品费75元；支付修理费80元。盘点时库存现金为445元，账面记载余额为805元。此项差错是登记时错将40元误记为400元，以小记大引起的，因此账款相差悬殊。在检查时，用账面余额减去库存盘点数，即用805减去445，得360。再用360除以9，得商数为40，商数即是要查找的差错数，多记金额为实收金额的9倍，即360元。
　　错位差错还可能发生以大记小差错。如前例，若当天收到职工退回差旅费金额为400元，账面记载时误记为40元，库存现金盘点数为805元，账面余额为445元。检查时，用库存盘点数减去账面余额，得出差额为360元，用差额除以9，得出的商为40元，40元为记错的数额，少记金额为记错数的9倍，即360元。
　　第二，查找邻数颠倒差错。在记账时，有时会将相邻的两位数或者是三位数的数字记颠倒，如将95记为59或将l23记为321。无论是两位数字颠倒还是三位数字颠倒，其不平衡的差额都能被9除尽。
　　如果通过上述方法未能发现差错，还应采用顺查、逆查、详查、抽查等方法检查是否有漏记、重记等情况。顺查法是按照账务处理的顺序，从原始凭证开始进行顺序核查的方法。逆查法是按照账务处理的相反顺序，从账簿记录开始逆序核查至原始凭证的方法。抽查法是指抽取账簿记录中的某些部分进行局部检查的方法。如果发现差错的数字只是角位、分位，或者只是整数，就可以缩小查找范围，专门检查角位、分位或整数位的数字，其他数字则不必一一检查。
　　采用上述方法进行检查后，如果查出是账簿登记错误，应按规定的更正方法进行更正。如差错确实不属于账簿登记、计算等问题，应及时向有关负责人汇报，同时认真回忆发生的经济业务，仔细检查办理的每一张记账凭证，分析差额的原因，直至查出所有差错。