会计职称《中级会计实务》强化提高知识点(28)
第五章 长期股权投资
知识点八:长期股权投资的处置
(一)一般处置股权投资的会计处理
1.处置长期股权投资,应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额,计入当期损益(投资收益)。
借:银行存款 (收到的价款)
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
投资收益
2.权益法核算的长期股权投资,处置时还应将资本公积转入投资收益。
(二)对子公司的长期股权投资,在企业(母公司)因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权(新增加内容)
对子公司的长期股权投资,在企业(母公司)因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时,应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:
1.在个别财务报表中
(1)对于处置的长期股权投资,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值、出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益(即投资收益);
(2)对于剩余股权:
①控制的成本法→不能够控制的成本法:应当按其账面价值确认为长期股权投资。
②控制的成本法→金融资产:应当按其账面价值确认为金融资产。
③控制的成本法→权益法:处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的,按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。
【计算分析题】A公司有关投资业务资料如下:(控制的成本法→不能够控制的成本法)
(1)2010年1月2日,A公司以银行存款对B公司投资,取得B公司80%的股权,取得成本为7 000万元,B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
(2)2010年B公司实现净利润1 000万元,B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元,假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。
(3)2011年4月1日,A公司将其持有的对B公司70%的股权出售给某企业,出售取得价款12 860万元。在出售70%的股权后,A公司对B公司的持股比例为10%,在被投资单位董事会中没有派出代表,对B公司股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,应由成本法改为按照成本法核算。
要求:根据上述资料,分别编制相应的会计分录。
『正确答案』(1)2010年1月2日,A公司以银行存款对B公司投资,取得B公司80%的股权,取得成本为7 000万元,B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
借:长期股权投资 7 000
贷:银行存款 7 000
(2)2010年B公司实现净利润1 000万元,B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元,假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。
不编制会计分录。
(3)2011年4月1日,A公司将其持有的对B公司70%的股权出售给某企业,出售取得价款12 860万元。在出售70%的股权后,A公司对B公司的持股比例为10%,在被投资单位董事会中没有派出代表,对B公司股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,应由成本法改为按照成本法核算。
借:银行存款 12 860
贷:长期股权投资 (7 000×70%/80%)6 125
投资收益 6 735
【拓展】在出售70%的股权后,A公司对B公司的持股比例为10%,在被投资单位董事会中没有派出代表,对B公司股权投资其活跃市场的公允价值能可靠计量,应由成本法改为按照金融资产(可供出售金融资产)核算。
借:银行存款 12 860
贷:长期股权投资 (7 000×70%/80%)6 125
投资收益 6 735
借:可供出售金融资产 875
贷:长期股权投资 7 000-6 125=875
2.在合并财务报表中的会计处理,参见本书第十九章的相关内容。