中级会计职称考试《经济法》练习题三：综合题

　　五、综合题

　　1、一国有公司2010年度境内经营应纳税所得额为3000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30%，租金所得100万元，B国规定的税率为20%。

　　计算该国有企业2010年境内境外所得在我国境内实际应纳所得税。

　　【正确答案】：（1）企业所得税实行分国不分项计算，因此来源于A、B两国的所得应当分别计算抵免限额。该企业当年境内外应纳税所得额＝3000＋600＋400＝4000（万元）

　　（2）境内外所得按照我国税法应纳税额＝4000×25%＝1000（万元）

　　A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝500×20%＋100×30%＝130（万元），在A国的分支机构境外所得的抵免限额＝1000×600/4000＝150（万元），按照实际缴纳的130万元抵扣。

　　B国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×30%＋100×20%＝110（万元），在B国的分支机构境外所得的抵免限额＝1000×400/4000＝100（万元），按照限额扣除。

　　（3）A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为130万元和100万元。

　　（4）全年应纳税额＝1000－130－100＝770（万元）