三、可供出售金融资产的减值（主要考核客观题）

（一）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

借：资产减值损失

　贷：资本公积 — 其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）

　　 可供出售金融资产 — 减值准备

（二）对于已确认减值损失的可供出售债务工具（债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回计入当期损益（资产减值损失）。

借：可供出售金融资产 — 减值准备

　贷：资产减值损失

可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“资本公积 — 其他资本公积”科目。

借：可供出售金融资产 — 减值准备

　贷：资本公积 — 其他资本公积

【案例分析题 1 】甲公司持有的一项股票投资做为可供出售金融资产核算， 2010 年 1 月 1 日购入成本为 120 万元， 2010 年 12 月 31 日的公允价值为 110 万元（未减值）， 2011 年 12 月 31 日其公允价值为 60 万元（减值），以后市场好转， 2012 年 12 月 31 日市场价值为 90 万元。

要求：做出处理。

【答案】

2010 年 1 月 1 日：

借：可供出售金融资产 　　　　　　　　　　　　　　 120

　贷：其他货币资金 　　　　　　　　　　　　　　　　 120

2010 年 12 月 31 日：

借：资本公积 — 其他资本公积　　　　　　　　　　　　 10

　贷：可供出售金融资产 — 公允价值变动　　　　　　　　 10

2011 年 12 月 31 日：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　贷：资本公积 — 其他资本公积　　　　　　　　　　　　 10

　　　可供出售金融资产 — 减值准备　　　　　　　　　　 50

2012 年 12 月 31 日公允价值 90 万元。

借：可供出售金融资产 — 减值准备　　　　　　　　　　 30

　贷：资本公积 — 其他资本公积　　　　　　　　　　　　 30

如果 2012 年期末的公允价值价值是 120 万元。

借：可供出售金融资产 — 减值准备　　　　　　　　　　 50

　　可供出售金融资产 — 公允价值变动　　　　　　　　 10

　贷：资本公积 —— 其他资本公积　　　　　　　　　　　 60

【案例分析题 2 】甲公司持有某项可供出售债券投资， 2010 年 1 月 1 日初始投资成本 120 万元（面值 100 万元）， 2010 年 12 月 31 日以初始投资成本持续计算的摊余成本是 115 万元，该期末公允价值为 105 万元（未减值）。

2011 年 12 月 31 日，以 2010 年 12 月 31 日摊余成本持续计算的摊余成本是 110 万元，公允价值 50 万元（减值）。

2012 年 12 月 31 日，减值恢复。

要求：做出处理。

【答案】 2010 年 12 月 31 日

借：资本公积 — 其他资本公积　　　　　　　　　　　　 10

　贷：可供出售金融资产 — 公允价值变动　　　　　　　　 10

2011 年 12 月 31 日

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　贷：资本公积 — 其他资本公积　　　　　　　　　　　　 10

　　　可供出售金融资产 — 减值准备　　　　　　　　　　 50

【提示】不必去答疑板提问减值以后怎么计算，初级不涉及，解释太复杂。

假定 1 ：（考试必须已知） 2012 年 12 月 31 日价值增加 35 万元。

借：可供出售金融资产 — 减值准备　　　　　　　　　　 35

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 35

【提示】不必去答疑板提问 35 万元怎么计算，初级不涉及，解释太复杂，考试必须已知。

假定 2 ：价值增加 60 万元。

借：可供出售金融资产 — 减值准备　　　　　　　　　　 50

　　可供出售金融资产 — 公允价值变动　　　　　　　　 10

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

假定 3 ：价值增加 70 万元。

借：可供出售金融资产 — 减值准备　　　　　　　　　　 50

　　可供出售金融资产 — 公允价值变动　　　　　　　　 20 （ 10+10 ）

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　　资本公积 — 其他资本公积　　　　　　　　　　　　 10

【例题·单选题】 2012 年 5 月 20 日，甲公司以 300 万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 6 万元）从二级市场购入乙公司 10 万股普通股股票，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。 2012 年该项股票公允价值下降为 250 万元（未减值）， 2013 年末公允价值为 190 万元（减值）， 2013 年应确认的减值损失金额为（　　）。

A.42 万元

B.46 万元

C.60 万元

D.106 万元

【答案】 D

【解析】 190- （ 300-6+2 ） =-106 （万元）。

【例题·单选题】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（　　）。

A. 持有至到期投资的减值损失

B. 可供出售权益工具的减值损失

C. 可供出售债务工具的减值损失

D. 应收款项的减值损失

【答案】 B

【解析】对持有至到期投资、应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。

可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。

【总结】

小结：

1. 可供出售金融资产投资的初始计量；

2. 可供出售金融资产投资持有期间的计量；

3. 可供出售金融资产投资处置；

4. 可供出售金融资产的减值。