一、澳大利亚基本税收制度

　　澳大利亚是一个中等发达的英联邦国家，实行国会（州议会）立法、各级法院司法、各级政府部门依法行政的三权分立制度，故其税收制度方面由联邦、州和地方三级政府按照法定职权各自直接设立税收管理机构，实行各司其职、互不隶属的分税制财政管理体制。由于联邦政府和州政府享有税权，而地方政府没有税权，因此，澳大利亚的税制主要由联邦税和州税组成，没有法律意义上的共享税。具体来看，个人所得税、公司所得税、货物与劳务税、员工福利税、附加福利税和关税等由联邦政府负责征收；土地税、工薪税、机动车辆税、印花税等由州政府负责征收；财产税由地方政府征收。而所得税（公司所得税和个人所得税）作为直接税收的主体，占联邦政府整个税收收入的60%以上。

　　从税务机构设置而言，联邦税务局(Australian Taxation Office，简称ATO)、州税务局以及地方税务局均拥有征税权，且它们三者之间没有行政领导关系和业务指导关系，各自对其议会负责。ATO目前拥有22000多名雇员，主要执行由国库部拟定、国会通过且融合有行业协会意见的相关税收法律与规章制度。在实际工作中，ATO按经济区域和税源分布设置一定数量的征收分局，负责办理日常税收征管业务；分局下再设若干办事处，主要办理为纳税人提供税号等事项。州税务局作为担负执行联邦国会与州议会制定的税收法律的州政府所属机构，其实际设置需要充分考虑税源情况和税收成本，具体工作除负责管理征集按税种划分的有关税收外，还负责向州议会、州政府提出发展税收、改革税制、完善征管的政策建议和相关信息，指导、帮助纳税人和税务代理正确履行纳税责任与义务。

　　二、澳大利亚会计行业协会及澳大利亚公共会计师协会（IPA AU）简介

　　澳大利亚的会计行业由三家独立且被广泛认可的会计师专业团体共同监管，他们分别是：澳大利亚公共会计师协会（IPA AU）、澳洲会计师公会（CPA AU）以及澳大利亚特许会计师协会（ICAA）。三家专业团体享有同等法律地位，并作为澳大利亚会计职业与道德准则委员会（APESB）、澳大利亚会计准则理事会（AASB）及澳大利亚审计与鉴证准则理事会（AUASB）的平等地位会员机构，在财务报告委员会的监督和评估下共同影响澳大利亚会计行业的发展。会计行业的许多执业标准和规范均由此三家会计师团体制定，且部分行业标准和执业准则被纳入到相关法律当中（如企业法等），从而间接影响到国家法律制定，最终对整个会计行业产生很强的行为约束力和惩戒力。因此，澳大利亚会计协会的行业管理力度在法律的强制性和行业协会的职业道德制约性的双重作用下变得越来越强，而政府只需履行有限的监督职责。对违反协会准则的会员，行业协会会采取严厉的惩戒措施，但凡被协会调查、通告或注销的会员便会面临终生不得从事会计相关工作的风险。成为协会的一员，接受协会全面而有效地指导和监督，行业工作者便能最大限度地减少执业风险。

　　澳大利亚公共会计师协会（Institute Of Public Accountants , 简称IPA AU, 其官方网站为.au，中文网站为 ）成立于1923年，其前身为澳大利亚国家会计师协会（NIA），总部设在澳大利亚墨尔本。作为澳大利亚政府认可的三大会计师专业团体之一，IPA AU目前在全球50多个国家和地区拥有近22000多名会员及学员，是澳大利亚政府指定的技术移民评估机构，同时也是国际会计师联合会（IFAC）和亚太会计师联合会（CAPA）的正式成员，每年均会在全球提供500-600场次的继续教育活动；此外，IPA AU注重提升对政府政策制定及立法的影响力，一直与澳大利亚税务局(ATO)、澳大利亚证券与投资委员会（ASIC）、澳大利亚审慎监管局（APRA）等政府部门及其他许多利益相关者保持紧密合作，是多个行业监管部门及企业治理团体和委员会的委员；与此同时，IPA AU注重与国际的合作与发展，目前已在吉隆坡和中国专设办公室和会员服务中心，与多家国际机构签署资格互认协议，并与中国各大知名高校、政府机构在学术交流、互派互访等方面进行全方位的合作，在推动知识交流互换、以最佳执业构建跨边界商业关系方面拥有全球视野，为澳大利亚及世界会计行业良性发展方面做出了重要贡献。

　　经过近90年的发展变革和专业沉淀，更名后的IPA AU坚信学无止境，致力于成为兼具创新性和灵活性的专业会计师团体，注重为财会行业的专业人士提供全球化职业资格与专业持续教育通途。作为澳大利亚唯一一家提供硕士学位课程的会计师专业团体，IPA AU的高标准培养出了一大批充分具备行业高素质的专家学者，他们严于律己，恪守行业准则，与行业与道德最新发展齐头并进。IPA AU共设有三个会员级别：初级公共会计师（AIPA）、公共会计师（MIPA）以及资深公共会计师（FIPA），其大部分会员都是财会金融行业的高级专家、学者及企业家，其中66%的会员担任CEO、CFO、财务总监、财务经理等高管职位。

　　伴随着企业发展战略部署的日益国际化，对公共会计师和税务师们来说，拥有一个全球认可的头衔和资格至关重要。公共会计师作为高素质的商务专业人士，在现代机构的各个业务流程中都需要协会的全力支持。作为澳大利亚历史最为悠久的会计师专业团体之一，IPA AU非常自豪能够为来自全球50多个国家和地区的会员及学员提供专业服务。

　　三、澳大利亚会计行业管理体制

　　高效的会计及税收工作离不开健全的法律法规、准则体系及监管机构的保障。在澳大利亚，下列机构职能的发挥直接作用于会计行业的发展：

　　（一）财务报告委员会 (Financial Reporting Council ，简称FRC)：是按照《澳洲证券与投资委员会法案2001》及《公司法经济改革计划（审计改革和上市公司信息披露）修订案2004》成立的合法机构。作为澳大利亚会计及审计实务的顶级政府顾问组织，FRC主要负责全面监督会计和审计准则制定过程以及审计独立性要求的有效性，负责向部长做报告并提出建议，此外也负责监督和评估澳洲的三家会计师专业团体（IPA AU、CPAAU、ICAA）。

　　（二）澳大利亚会计准则理事会(Australian Accounting Standards Board，简称AASB)，是一家独立的会计准则决策团体，位于澳大利亚墨尔本市。理事会含主席在内共有13名成员，其中主席由养老金和公司法部长指定，成员由FRC（财务报告委员会）指定，且各自具有不同的背景。AASB的主要职责是制定一套高标准、健全的且基于公众利益的会计准则，该套准则将使通用财务报表更加透明，信息更具可比性。

　　（三）澳大利亚审计与鉴证准则理事会(Auditing and Assurance Standards Board，简称AUASB)，位于澳大利亚墨尔本市，是一个独立的法定机构，负责为审计与鉴证业务从业人员制定相关准则和纲领。

　　（四）澳大利亚会计职业与道德准则理事会 (Accounting Professional and Ethical Standards Board ，APESB)，其首要目标是严格按照程序制定并颁布适用于澳大利亚三家会计师专业团体的会计职业与道德标准，其次便是为会计人员提供参与行业准则讨论或论坛的机会。凡是该三家会计师专业团体的会员，在执业过程中都必须严格遵守APESB制定的职业与道德准则。其中，《APES110 道德守则》和APESB制定的其他职业准则和指南是上述三家会计师专业团体全部会员严于律己的纲领，旨在规范会员们在执业期间的道德行为。

　　（五）澳大利亚证券与投资委员会（Australian Securities and Investments Commission，简称ASIC)，作为独立的联邦政府部门，是在2001年《澳洲证券与投资委员会法案》的指导下成立，依据《公司法》的规定依法独立对公司、投资行为、金融产品、财务服务、以及提供相关专业服务的人员行使监管职能。作为公司监管的主要机构，该委员会的主要职能包括监督、调查和执行与财务报告有关的公司和审计师的职责，包括履行审计独立原则、 遵守审计准则等。其次，澳大利亚证券与投资委员会除了监督金融机构和公司外，还负责办理与公司的开张、运营以及停业相关的手续。另外该委员会也负责养老金、存款和信贷领域的金融监管工作。ASIC通过保障澳大利亚金融市场透明而公正的运转，来保护消费者不被非正当的金融服务产品欺骗和误导。

　　（六）澳大利亚联邦政府税务理事会（The Board of Taxation）作为一个独立的非法定咨询理事会，主要职责是从企业和广大社区的利益出发，向政府提供有关税收立法及税收制度实施的建议。具体来说，其主要工作是向国库部长提供有关税制完善及实施的建议，并就国库部批准的其他税收相关事宜进行调查研究。理事会按照自己的章程，在澳大利亚国库部秘书处的支持下运作，目前含主席在内共有10名成员，其中主席等7人均来自非政府部门，其他3人曾经在政府部门工作，分别为澳大利亚国库部秘书、联邦税务专员、以及议会律师办公室首席律师。

　　四、澳大利亚税务代理行业的管理体制

　　（一）澳大利亚税务代理行业简介

　　澳大利亚实行纳税人自核自缴的税款申报征收办法，但因税收法规复杂、专业性强，造就了澳大利亚极其活跃的税务代理行业。目前除极少数纳税人自行申报外，约有75%的个人、95%的法人均委托税务代理机构代理申报纳税。税务代理机构作为纳税人实现纳税义务、税务机关了解纳税人税收遵从度的一个纽带，其为纳税人提供的服务是一种职业性服务，接受全国税务从业人员委员会的行业管理和指导，业务范围包括代办纳税申报和退税、代理申请注册和受理年度检查，帮助企业进行税收筹划，代理记账和核算，以及接受企业管理层的有关咨询等。

　　目前，澳大利亚从事税务代理业务的机构有2万多家、税务代理从业人员约2.5万人。税务代理的证照由联邦政府统一制发，集中管理，对税务代理执业资格条件、评估审核、收费标准、服务规范等方面都有明确的规定。各州均设有一个独立于税务机构的税务从业人员委员会（Tax Practitioners Board，简称TPB），负责对税务代理人员进行资格认定和注册管理。因此，税务代理从业人员必须是经专门的评审委员会批准的注册税务代理师，且每隔三年需重新申请和认定。税务师出具的业务文书具有法律效力，在委托人提供的信息资料真实完整的情况下，若出现代理纳税申报错误，税务师或其所服务的机构负有全责，将承担全部的补税罚款，而被代理的公司或个人则无需承担法律责任。因此，在澳大利亚从业的会计师或税务服务人员均具有较高的法律遵从度。

　　（二）澳大利亚税务代理行业管理体制

　　澳大利亚税务代理行业的管理体系由三部分组成：联邦税务局(ATO)、税务从业人员委员会（Tax Practitioner Board）和专业协会。

　　联邦税务局(ATO)专设管理机构―税务代理人和税收申报管理部来管理和服务税务代理人，为其提供帮助和信息，使税务代理人更好地服务和帮助纳税人提高税法遵从度。澳大利亚税务机关十分重视税法宣传，及时把新的税收法规及其他信息传达给税务代理人。同时出版并向注册税务代理人免费发放税务代理季刊，提供政策咨询服务、各税种的申报期日程表、快速查询号码及税务官员的联系电话等。每年6月新的财政年度开始，各级税务局召集税务代理人会议，听取意见，回答问题，宣布新的预算方案和税收征管方面的新措施。通过咨询、合作及共同设计新方案等形式实现税务局和税务代理的畅通交流，从而提高税收咨询服务的质量和效率。

　　税务从业人员委员会（TPB）作为全国性税务代理注册登记的审核机构，根据《税务代理服务法2009》于2010年3月1日取代了原“六州税务代理委员会”而成立，主要负责审核税务代理人的申请，办理注册登记、调查业务违规、通报不合规代理以及发布税务代理指导。该委员会由国库部宣布人员任命，目前由10名委员构成。该委员会独立进行税务代理人注册登记的审议，直接向行政上诉法院及联邦反贪局负责，主要管理税务代理，负责审查申请人是否符合税务代理人注册条件，处理对税务代理的投诉，并制定税务代理行业的有关规则。委员会有权要求税务代理人就申请注册提供相关资料、文件和证据。

　　专业协会作为一个依法成立的行业自律组织，主要功能是提供专业资讯、讨论业务问题、为行政管理部门提供建议、提供会员和管理部门的双向交流等。澳大利亚目前有澳大利亚公共会计师协会、澳洲税务师协会、税务学会等十家专业协会（IPA AU、NTAA、TIA、CPAAU、ICAA、ACCAANZ、ATMA、AIQS、RICSA、SSFPA)的会员资格得到TPB的认可。取得这些专业协会资格是申请税务代理的首要条件。目前税务代理人在十家协会均有分布。这些协会的核心工作大同小异，但又各有侧重：有的注重对会计人员进行后续培训和教育，有的着重为会员提供互相联络的平台并促进行业法案的通过，包括对议会进行游说。由于税务代理人对新税收法规的建议需经由专业协会才能传递给税务机关，因此专业协会是税务机关和税务代理人之间保持高效沟通的桥梁。每年ATO均会组织召开两次重要会议，听取广大税务代理人的意见：一次是由ATO局长、专业协会的CEO参加的高层联席会议，主要讨论税务代理行业的重要战略性问题；另一次是由税务局分管税务代理行业的分管局长、专业协会的CEO以及税务代理人代表参加的工作会议，讨论行业发展中的具体事宜，并就具体事宜成立专题研究工作小组。

澳大利亚公共会计师协会

北京代表处