“会计师事务所执业质量检查制度改革是行业创先争优制度年活动的重要内容，是科学发展观的要求，改革体制和制度建设的不断完善，是注册会计师行业学习实践科学发展观的具体体现，也是创先争优活动成果真正实现制度化、长效化、动态化的具体实践和体现。”
                                                         

　　 2011年会计师事务所执业质量检查工作将于近期展开。据悉，本次检查也是会计师事务所执业质量检查制度改革实施的第一个年头。作为这项改革的倡导者与设计师，中国注册会计师协会副会长兼秘书长陈毓圭参与了改革的全过程。本次改革的背景如何？目标是什么？有哪些主要关注点？该如何实施？带着这些问题，本报记者于6月16日专访了陈毓圭。

改革背景6年来1 585家事务所和3 051名CPA受到惩戒

　　《财会信报》：我们注意到，您在今年1月11日召开的证券资格会计师事务所年报审计工作会议上首次提出要进行执业质量检查制度改革，并对改革方向进行了总体设计。在之后的4月21日召开的2011年全国会计师事务所执业质量检查工作会议上，对改革内容进行了细化与解读。请问，中注协为何要进行执业质量检查制度改革，是基于怎样的考虑？
　　陈毓圭： 2003年，我们创立了注册会计师行业会计师事务所质量检查制度。坚持不懈，持之以恒地做了7年检查工作。
　　2005~2010年6年间，共有8 236名注册会计师未通过任职资格检查，被撤销或者注销注册会计师资格。同时，对会计师事务所职业质量实行5年一个周期的系统性全面检查，2007年，对具有证券资格的事务所检查周期缩短为3年，实现了与国际惯例的趋同。2005~2010年期间，中注协对存在问题的1 585家事务所和3 051名注册会计师给予行业惩戒。
　　现在，执业质量检查已经成为推进行业诚信建设，提高行业发展质量和开展行业监督管理的内在环节，已经成为开展行业建设和各项业务建设的抓手。
　　我们进行改革的重要基点，就是要持续不断地提高行业管理水平，就是要在注册会计师行业体现“创先争优”的精神，让事务所发展好上加好，优中更优。
　　注册会计师行业过去7年的检查中尽管也曾提出，要越来越多地注重对事务所制度建设的检查。在推进行业建设和开展行业管理的过程中，越来越发现、越来越认识到，注册会计师行业目前遇到的重要问题，就是事务所的制度建设还不够完善，或者说还没有随着执业环境和审计对象的发展相应完善自己。我们必须看到，行业发展质量在不同的地区、不同的事务所、不同的注册会计师那里还参差不齐。既有坚持原则、恪守诚信的事务所，也有执业质量不高的个别事务所。既有谙熟会计审计准则、德才兼备的注册会计师，也有专业水平不够过硬的注册会计师。为此，这些年来，我们一直要求事务所加强内部治理，实现公平分配、建立“人合”文化；狠抓人才建设，培养国际化人才；推动事务所合并联合，做强做大；完善会计审计准则，实现国际趋同。
　　从审计准则的国际趋同与发展来看，我们从2006年随着趋同战略的实施，已经贯彻了风险导向审计。监督检查也应该适应要求，更好地体现风险导向检查。让广大注册会计师的注意力转向事务所的制度建设和系统风险的防范上来。
　　我们总结七年来开展行业执业质量检查工作的基本经验，进一步强化质量控制体系的检查，并且把质量控制制度检查落到实处。
　　执业质量检查制度改革是2011年注册会计师行业工作的重点，是贯彻中注协五代会精神的重要安排，是行业诚信建设的主线，也是行业发展新的起点。

诚信为本“诚信是注会行业的基石  独立性是注会行业的灵魂”

　　《财会信报》：刚才您提到了诚信。最近中国企业关于诚信的话题广受关注。您对此有何评价？注册会计师在构建诚信社会中能发挥怎样的作用？正在进行的执业质量检查制度改革对于创新社会管理方式、服务经济社会发展意义何在？
　　陈毓圭：中国注册会计师行业发展到今天已经整整走过30年了。回望行业发展的过程，就是我们深刻领会诚信价值的过程，也是我们不断理解诚信重要性的过程。其中的重要成果和结晶就是，注册会计师行业全体人员认识到：诚信是注册会计师行业的基石；独立性是注册会计师的灵魂；注册会计师行业是市场经济诚信链条的重要一环。这是行业集体认识与实践的结晶。
　　我认为，诚信的重要性来自于市场、企业和经济。市场经济就是诚信经济，没有诚信，市场经济大厦是建立不起来的。我们为当前市场经济中包括中国企业存在的各种失信的行为感到无比担忧、焦虑。市场经济每个主体都有权利得到真实价值的回报。如果换不回，主体就会逃离市场。
注册会计师行业既是市场主体，同时也是市场经济诚信链条中的一环。注册会计师行业是专家行业，注册会计师行业的核心价值是诚信，注册会计师行业为社会的贡献是诚信贡献，离开了诚信，失去了诚信，这个行业就没有了存在的价值。注册会计师的诚信价值如何，关乎着千百万人的福利、关乎着市场的安全。所以，注册会计师行业开展诚信建设应该做的更好、应该走在前头，应该做得更扎实。做的扎实的标志，就是按照审计准则的要求，按照诚信的要求，出具审计报告。
　　行业开展检查，是行业管理重要的职能。中注协是诸多行业管理主体之一。注协开展行业执业质量检查，其特殊价值就在于民主管理、民主监督、民主决策的重要体现。会计师事务所执业质量检查是在理事会领导下，凝聚行业整体意志，进行监督检查，这就是社会管理创新的体现。注册会计师行业继续开展好执业质量检查，并对检查不断改革和完善，体现了注册会计师行业对党中央提出的“加强和创新社会管理”的积极的、负责任的响应。

改革完善执业质量检查制度要做到五个“并重”

　　《财会信报》：我们很关心，本次执业质量检查制度改革的目标是什么？本次改革有什么新的内容，有何创新之处及亮点？
　　陈毓圭：本次改革将检查更加注重会计师事务所的系统风险防范水平，把广大事务所开展事务所管理和发展的注意力转移到制度建设上来，内部治理上来，总分所统一管理上来，转移到人合上来。
　　改革完善执业质量检查制度，要做到五个“并重”。
　　第一，系统风险评估与项目质量检查并重。检查执业质量固然要看项目，但是，光看项目是远远不够的，项目质量的高低固然能够看出事务所执业质量的高低，但是项目质量的高低，根子上还在于事务所的质量控制系统是否健全。所以，对事务所执业质量检查要从对事务所系统风险的评估着手，以系统风险的评估结果指导项目质量的检查，以项目质量的检查来支持系统风险评估。
　　第二，技术程序检查与职业道德检查并重。影响事务所执业质量的因素有两个，一是技术程序，二是职业道德。没有职业道德的支撑，就不能坚持诚信公正的原则；把专业活动混同于商业活动，技术程序的实施就没有方向，没有指导，就会受到狭隘利益的干扰。只有职业道德检查与技术程序检查并重，才能准确反映事务所执业风险和执业质量。
　　第三，完善检查技术与建立检查质量保证机制并重。要在对事务所的检查程序和方法进行完善的同时，从制度上为保证执业质量检查本身的质量提供保障，包括对检查组成员的考核，对检查组工作质量的考核，对各级注协开展执业质量检查的考核。
　　第四，检查制度改革与检查专家队伍建设并重。要加大执业质量检查专家队伍建设的力度，兼职专家和专职专家相结合。要按照《财政部关于进一步加强注册会计师协会干部队伍建设的通知》的要求，大力加强各地注协监管力量，通过内部调整、内部充实、长期聘用等一系列手段，在各级注协建立起强有力的监管队伍。同时，发挥注册会计师兼职参加执业质量检查工作的作用，配合做好执业质量检查工作。
　　第五，落实审计责任与落实注协监管责任并重。注协的监管职能是注册会计师法赋予的重要职能，是法定职能与民主管理的有机统一，是各级注协法定职能、委托职能、自律职能的有机组成部分，是解决“多头管理”、“多头检查”的治本之策。各级注协要切实承担起行业监管责任，思想上要高度重视，干部配备上要切实保证，工作安排上要切实到位。
　　需要说明的是，强调以上“五个”并重，并不是说以前完全没有考虑这些方面的问题，只是落实得还不够，还缺乏制度和机制保障。强调“五个”并重，就是重在理念、制度、机制上加以落实。

新的开始新制度下的执业检查将将于6月22日启动

　　《财会信报》：在今年2月公布的《中国注册会计师协会2011年工作要点》中，中注协把“进一步修订完善执业质量检查制度”作为今年的一项重点工作。
　　请您介绍一下，到目前为止，中注协在完善执业质量检查制度改革上都做了哪些探索及今年执业质量检查工作的安排。此外，我们注意到，今年“四大”中的德勤华永北京分所、深圳分所与毕马威华振上海分所等都被列入检查名单。您能否介绍一下关于检查对象的选择这方面的情况。
　　陈毓圭：在改革过程中，我们认真总结了7年来开展执业质量检查制度的基本经验，学习研究了国外注册会计师行业监督管理的经验，通过分析注册会计师行业当前在质量和风险控制上存在的问题，系统提出了注册会计师行业执业质量检查制度改革的目标和主要领域。
　　目前，已经形成了《执业质量检查制度改革方案》，《会计师事务所执业质量检查制度修订（送审稿）》、《会计师事务所惩戒办法（送审稿）》。目前，各项重大的改革办法、改革路径已经起草完备，准备到位。6月17日执业质量检查制度工作组与咨询组联席会议后，就可以由常务理事会审议通过。成果很扎实，很清楚。
6月22日将召开证券期货资格事务所检查工作布置会。这标志着按新的制度开展执业质量检查将正式启动。
　　目前，今年证券资格会计师事务所检查名单已经确定了。对于检查对象的确定，我们考虑三个因素。第一个因素，就是“三年一周期”，去年检查过，今年就不再查；第二个，在当年的年报审计期间，通过监管程序发现有重大审计风险的事务所；第三个就是承担的客户比较多，在证券市场担负的责任比较大的事务所。

工作重点
“把检查人员的培训作为头等大事来抓”

　　《财会信报》：您认为，要完成对事务所的执业质量检查，要做好哪些工作？
　　陈毓圭：要做好检查工作，最重要的是要做好检查队伍的建设。而把队伍建设好，中心就是要把人培养好，要把执业质量检查人员的培训作为头等大事来抓。
　　6月9日至13日，中注协在厦门举办了全国会计师事务所执业质量检查人员培训班。这次培训，除各省区市注协负责监管工作的秘书长、监管部负责人及参与2011年证券资格事务所检查的检查人员共155人参加培训外，还开通了远程培训课程，在各省区市设立分会场，各省区市注协监管部工作人员、地方注协兼职检查员，以及不参加2011年证券资格事务所检查的中注协兼职检查员，超过1 300人在各分会场同步参加远程培训。本次全国注协系统检查队伍培训班培训了相当一批执业检查员。
　　此外，还需要把检查路径设计好。要对现场检查的程序和机制进行科学的设计。检查手册要充分阐述检查的程序和方法，使之固定化、模块化。要使检查组的组长和骨干具有评估事务所系统风险的资格和能力。
本次检查风险导向检查，检查目的是为了防范事务所系统风险，而检查重点也应该关注事务所系统风险。这就意味着检查中要处理好质量控制体系检查与业务项目检查之间的关系。真正改变把注意力主要放在业务项目上的做法。就是用质量控制体系检查的结果来指导业务项目检查；用业务项目检查的结果来支撑质量控制检查的结论。真正达到风险导向执业质量检查的目的。
　　要整合检查资源，做到全行业一盘棋。要合理安排好证券资格事务所检查和其他事务所检查的时间。先开展证券资格事务所的检查，后开展其他事务所的检查。
　　下一步要建立执业质量检查的责任制。执业质量检查有三个主体。中注协与地方注协依法开展检查，这是法律赋予的权力，同时地方注协要承担责任，中注协将把省级注协开展执业质量检查的效果作为年度考核的重要因素；各个检查组要真正贯彻检查的要求，为了考核检查组责任，将在中注协建立检查组检查报告的认证制度，对检查报告进行评价，评价检查组的质量；各会计师事务所有接受检查、支持检查、配合检查，根据检查结果认真整改的责任。

特别强调执业质量检查实行统一标准

　　陈毓圭：在这里我要特别强调，国内有观点认为与国际趋同的审计准则太复杂,都是针对大所，小事务所不适用，能否搞一套中小所审计准则？此外，地方注协检查中小所与非证券资格，中注协检查大所、证券资格所，二者审计标准是否应该有所区别？
　　对此，国际会计师联合会理事会认为，审计就是审计，不分审计对象是公众公司还是非公众公司；风险导向审计就是风险导向审计，不分对象是大事务所还是中小事务所。大事务所、中小事务所，公众公司、非公众公司的审计都应该体现风险导向审计的要求。从这个意义上讲，不存在只适合于大事务所审计准则、中小事务所的审计准则。
　　我认为，大事务所和中小事务所的区别不是要不要采用风险导向审计的问题，而是在风险分析时，所要考虑因素的多和少的问题。而且从绝对意义上来讲，中小事务所特定客户的风险也不一定比大型事务所的审计风险小。所以无论大型事务所、还是中小事务所，都应该共同遵循风险导向审计的要求，都应该把重大错报风险作为审计重点。
　　我认为，不应该搞两套审计准则。证券资格事务所检查与各省区市非证券检查资格事务所检查，在审计标准、审计程序上没有区别，都应该风险导向检查。检查人员必须考虑事务所的风险因素，必须有对事务所职业道德、独立性规范、重大错报风险的分析、承接业务的职业判断能力。

本报短评
　　在专访陈毓圭秘书长的次日即6月17日，本报记者参加了执业质量检查制度改革咨询组与工作组联席会议。在会上，与会者探讨了执业质量检查制度改革中的若干具体问题，并将在会后修订有关改革文件，上报理事会通过。
　　陈毓圭秘书长在会上做了重要讲话。他表示，做好执业质量检查工作是行业发展的总抓手、总检验与总枢纽。
　　记者期待，随着检查制度改革的实施，会计师事务所能更加注重系统风险的防范，注重事务所制度建设与内部治理，注重总分所统一管理，注重事务所人合文化的建设，让事务所在诚信大旗引领下实现跨越发展。