（一）提供劳务交易结果能够可靠估计

　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

　　1.已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

　　2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量（通常是时间）为标准确定提供劳务交易的完工程度。

　　3.已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。

　　完工百分比法下；本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：

　　本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入

　　本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用

　　【例题·计算题】B公司2008年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，分三年收取，原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。

　　2008年实际发生成本为70万元，预计将要发生成本110万元，本年预收款为150万元；2009年实际发生成本90万元，由于人工成本的提高，预计将要发生成本30万元，本年预收款为120万元；2010年实际发生成本36万元，本年预收款30万元。

　　采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。

　　要求：编制2008年、2009年、2010年会计分录。

　　正确答案：

　　2008年

　　（1）借：劳务成本　70

　　　　　　　贷：应付职工薪酬　70

　　（2）借：银行存款　150

　　　　　　　贷：预收账款　150

　　（3）2008年确认收入＝300×9/24－0＝112.50（万元）

　　2008年确认成本＝（70+110）×9/24－0＝67.50（万元）

　　借：预收账款　112.5

　　　　贷：主营业务收入　112.50

　　借：主营业务成本　67.50

　　　　贷：劳务成本　67.50

　　2009年

　　（1）借：劳务成本　90

　　　　　　　贷：应付职工薪酬　90

　　（2）借：银行存款　120

　　　　　　　贷：预收账款　120

　　（3）2009年确认收入＝300×21/24－112.5＝150（万元）

　　2009年确认成本＝（70+90+30）×21/24－67.5＝98.75（万元）

　　借：预收账款　150

　　　　贷：主营业务收入　150

　　借：主营业务成本　98.75

　　　　贷：劳务成本　98.75

　　2010年

　　（1）借：劳务成本　36

　　　　　　　贷：应付职工薪酬　36

　　（2）借：银行存款　30

　　　　　　　贷：预收账款　30

　　（3）2010年确认收入＝300×24/24－（112.50＋150）＝37.50（万元）

　　2010年确认成本＝（70+90+36）×24/24－（67.50＋98.75）＝29.75（万元）

　　借：预收账款　37.50

　　　　贷：主营业务收入　37.50

　　借：主营业务成本　29.75

　　　　贷：劳务成本　29.75

　　【例题·计算题】甲公司2008年接受一项劳务，合同总收入为600万元，初始估计总成本为400万元。2009年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得预计总成本达到500万元。有关资料如下：

　　采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。假定不考虑各种税费。

　　正确答案：

　　（1）2008年完工程度＝160/（160+240）＝40%

　　2008年确认收入＝600×40%－0＝240（万元）

　　2008年确认成本＝400×40%－0＝160（万元）

　　（2）2009年完工程度＝（160＋160）/（160＋160＋180）＝64%

　　2009年确认收入＝600×64%－240＝144（万元）

　　2009年确认成本＝（160＋160＋180）×64%－160＝160（万元）

　　（3）2010年完工程度＝100%

　　2010年确认收入＝600-240-144＝216万元）

　　2010年确认成本＝（160＋160＋150）―160―160＝150（万元）

　　2010年影响营业利润的金额＝216-150＝66（万元）

　　（二）提供劳务交易结果不能可靠估计

　　在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　【例题·计算题】（2011年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。

　　2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：

　　（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。

　　（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。

　　（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。

　　（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　正确答案：

　　（1）借：银行存款　702

　　　　　　　贷：主营业务收入　600

　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　102

　　借：主营业务成本　535

　　　　存货跌价准备　5

　　　　贷：库存商品　540

　　（2）借：主营业务收入　200

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34

　　　　　　　贷：银行存款　234

　　借：库存商品　120

　　　　贷：主营业务成本　120

　　（3）借：劳务成本　50

　　　　　　　贷：应付职工薪酬　50

　　完工程度＝50/（50+150）＝25%

　　借：应收账款　100

　　　　贷：主营业务收入　100

　　借：主营业务成本　50

　　　　贷：劳务成本　50

　　（4）借：生产成本　93.6

　　　　　　　贷：应付职工薪酬　93.6

　　借：应付职工薪酬　93.6

　　　　贷：主营业务收入　80

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13.6

　　借：主营业务成本　50

　　　　贷：库存商品　50

　　【点评】本题主要考核与收入相关的基本经济业务处理知识点。