第四节　城镇土地使用税
　　一、城镇土地使用税的概念
　　城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。

　　二、城镇土地使用税的纳税人和征税范围
　　（一）城镇土地使用税的纳税人
　　城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。城镇土地使用税的具体纳税人：
　　（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；
　　（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳；
　　（3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；
　　（4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。

（二）征税范围
　　凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。
　　1.建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村，即征税范围不包括农村土地。
　　2.建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。
　　3.自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。
　　【例题·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的有（　）。
　　A.拥有土地使用权的集体企业
　　B.拥有土地使用权的国有公司
　　C.使用土地的外商投资企业
　　D.使用土地的外国企业在中国境内设立的机构

　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』本题考核城镇土地使用税纳税人。以上四项都属于城镇土地使用税纳税人。

　　三、城镇土地使用税的计税依据、税率和应纳税额的计算
　　（一）计税依据：纳税人“实际占用”的土地面积
　　（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。
　　（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。
　　（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。
　　（二）城镇土地使用税的税率：有幅度的差别税额（定额税率）
　　每平方米土地年税额规定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。
　　提示：（1）每个幅度税额的差距为20倍。
　　（2）经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低幅度不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。
　　【例题·判断题】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但是最高额不得超过暂行条例规定最高税额的30%。（　）

　　『正确答案』×
　　『答案解析』经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低幅度不得超过上述规定最低税额30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。

　　（三）城镇土地使用税的计算
　　年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

　　四、城镇土地使用税税收优惠
　　（一）一般规定：
　　（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地；
　　（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；
　　（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；
　　（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；
　　（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；
　　（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；
　　（7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。
　　（二）特殊规定（近30项）。主要注意的项目如下：
　　（1）城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接
　　凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。
　　（2）免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地
　　对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。
　　（3）房地产开发公司开发建造商品房的用地
　　房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。
　　（4）企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地
　　对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收城镇土地使用税。
　　（5）企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

【例题·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的有关规定，下列各项中，应征收城镇土地使用税的有（　）。
　　A.某公园内的索道公司经营用地
　　B.某镇村民居住用地
　　C.某市区外资企业生产车间用地
　　D.纳税单位无偿使用免税单位的土地

　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』本题考核城镇土地使用税的征税范围。城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

　　【例题·单选题】下列有关城镇土地使用税的说法中，正确的是（　）。
　　A.外商投资企业不适用城镇土地使用税，但外国企业适用城镇土地使用税
　　B.个人所有的经营房屋免征城镇土地使用税

C.房地产公司经批准开发建设的经济适用房可减免城镇土地使用税
　　D.如存在土地使用权权属纠纷未解决的，由原拥有土地使用权的单位纳税

　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题考核城镇土地使用税的规定。

　　【考题·单选题】某火电厂总共占地面积80万平方米，其中围墙内占地40万平方米，围墙外灰场占地面积3万平方米，厂区及办公楼占地面积37万平方米，已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税为每平方米年税额1.5元。该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税为（　）万元。（2010年）
　　A.55.5
　　B.60
　　C.115.5
　　D.120

　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题考核城镇土地使用税的计算。对于围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。应缴纳的城镇土地使用税＝（80－3）×1.5＝115.5（万元）。

　　【例题·单选题】某盐场2008年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为（　）。
　　A.14000元
　　B.49000元
　　C.56000元
　　D.140000元

　　『正确答案』B
　　『答案解析』企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税， 该盐场应缴纳的城镇土地使用税=（200000-10000-120000） ×0.7=70000×0.7=49000（元）。

　　五、城镇土地使用税征收管理
　　（一）城镇土地使用税纳税义务发生时间
　　1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。
　　2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。
　　3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。
　　4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
　　5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。
　　6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。
　　解释：只有第5种情况是特殊的，其余都是从“之次月” 起缴纳城镇土地使用。
　　（二）城镇土地使用税的纳税地点：土地所在地。
　　（三）城镇土地使用税纳税期限：按年计算、分期缴纳。
　　【考题·多选题】关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（　）。（2010年）
　　A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳
　　B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳
　　C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳
　　D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳

　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。A错误。